НДС в длящихся договорах: старые правила, новая реальность и Постановление КС РФ № 41-П от 25.11.2025

Изменения налогового законодательства нередко приводят к спорам между сторонами договора. Такие разногласия не всегда удается урегулировать мирно, и тогда спор переходит на рассмотрение в суд.

Однако даже судебные решения не всегда могут считаться идеальными с точки зрения сторон. Важно понимать, что суды в своих решениях жестко связаны требованиями действующего законодательства: судья не может произвольно вынести решение в пользу одной из сторон при отсутствии законных оснований.

Вопрос налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в отношениях между хозяйствующими субъектами (организациями или индивидуальными предпринимателями) нередко становится камнем преткновения. Особенно остро эта проблема встает, когда вследствие изменений законодательства конкретная операция поставщика становится облагаемой НДС (поставщик утрачивает право на освобождение от налога).

Объясняя простым, неюридическим языком: представьте, что вы заключили длящийся договор поставки с организацией или индивидуальным предпринимателем, в котором цена товара определена как «без НДС». Впоследствии, из-за изменений в законе, поставщик становится плательщиком НДС и сообщает вам, что стоимость товаров увеличивается на размер налога. Для вас это явное изменение условий договора, ведь цена в одностороннем порядке неизменна. В таком случае, обосновывая свою позицию, вы будете ссылаться на ст. 310 ГК РФ, которая закрепляет недопустимость одностороннего изменения обязательств. Не исключено, что в договоре прямо прописано, что цена является твердой и не подлежит изменению в течение всего срока его действия, либо содержатся иные схожие формулировки, подтверждающие договоренность сторон о неизменности цены. 

В теории это выглядит весьма убедительно, и оснований для изменения цены договора действительно нет. Однако практика диктует свои условия, и суды последовательно следуют сформированной практике.

Далее предлагаю рассмотреть главный вопрос: обязан ли покупатель оплачивать сумму по договору с учетом НДС, выставленную поставщиком, который стал плательщиком этого налога в силу изменения налогового законодательства?

Однозначно ответить «да» или «нет» невозможно, поскольку необходимо учитывать ряд существенных обстоятельств. Только после их анализа можно определить: будет ли сумма договора изменена, останется неизменной или изменится частично.

Старая практика (май 2014 — ноябрь 2025)

В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. С учетом положений ст. 431 ГК РФ можно прийти к выводу: если стороны определили цену договора (товара), то такая цена неизменна.

Однако в судебной практике сложился устойчивый подход, согласно которому если поставщик стал плательщиком НДС, то он вправе предъявить покупателю сумму налога сверх цены договора.

Этот подход основан на системном толковании ст. 168 НК РФ, ст. 431 ГК РФ и п. 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 г. № 33, которым четко закреплена позиция:

· если договором цена определена без НДС, то налог уплачивается сверх этой цены;

· если же определить судьбу НДС из текста договора невозможно либо отсутствует указание, что цена установлена без налога, то судам надлежит исходить из того, что сумма НДС выделяется из цены, указанной в договоре (то есть налог считается включенным в цену).

Важный нюанс, который сохраняет силу и сегодня: если в договоре просто указано «Цена составляет 100 000 рублей» без какого-либо упоминания НДС, применяется расчетная ставка (20/120), и налог считается уже включенным в эту сумму.

Резюмируя изложенное, можно сделать следующий вывод:

1. НДС подлежит уплате сверх цены договора, если договором ясно и однозначно определено, что цена установлена без НДС;

1. НДС не подлежит уплате сверх цены договора, если договор не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора. В такой ситуации НДС считается включенным в цену договора.

Данной практики придерживались длительное время — минимум с мая 2014 г. по ноябрь 2025 г.

Новая реальность: Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П

Возникает закономерный вопрос: что произошло в судебной практике и что могло повлиять на дальнейшее правоприменение?

Ответ прост — Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П.

Конституционный Суд РФ рассмотрел дело по жалобе ПАО «Банк ВТБ», в которой банк оспаривал конституционность положений п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ и подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ.

Кратко резюмируя суть дела: контрагент банка стал плательщиком НДС и предъявил его банку к уплате. Банк, не согласившись с таким требованием, налог не оплатил, в связи с чем и был начат судебный процесс (дело № А40-236292/2022). В итоге всех разбирательств Верховный Суд РФ обязал «Банк ВТБ» выплатить сумму НДС сверх цены договора. В свою очередь ПАО «Банк ВТБ» подал жалобу в Конституционный Суд РФ.

По итогам рассмотрения Конституционный Суд РФ вынес решение, которое внесло изменения в части регулирования оплаты НДС в случаях, когда продавец стал плательщиком налога в силу изменения законодательства.

Новый порядок оплаты НДС (согласно КС РФ)

Конституционный Суд РФ определил следующий порядок оплаты НДС при отсутствии соглашения между сторонами:

    1. Если покупатель имеет право на налоговый вычет по НДС (например, применяет общую систему налогообложения и приобретает товары для облагаемых операций), поставщик вправе обратиться в суд с требованием об уплате полной суммы налога сверх согласованной цены. Для таких покупателей проблема экономически отсутствует, так как уплаченный налог принимается к вычету и не создаёт реального дополнительного бремени.

    2. Если покупатель не имеет права на налоговый вычет (например, банк, страховая компания, организация на УСН или лицо, использующее товар в необлагаемых операциях), но отказывается изменять или расторгать договор, поставщик может взыскать в пределах половины суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора (в том числе влечет имущественные потери), и покупатель, не имеющий права на вычет, отказался изменить договор или расторгнуть его.

Для простоты понимания (исправленный пример):

Представьте, что поставщик продает товар по цене 100 рублей. После изменения законодательства он обязан заплатить с этой операции НДС в размере 20 рублей в бюджет (пример приведён для ставки 20 %; с 01.01.2026 применяется ставка 22 %).

1. Ситуация А (покупатель на ОСНО с правом на вычет): Покупатель заплатит поставщику 120 рублей, но 20 рублей примет к вычету. Его реальные расходы составят 100 рублей. Споров здесь обычно не возникает, либо суд без проблем взыскивает полную сумму, так как права покупателя не нарушаются.

1. Ситуация Б (покупатель БЕЗ права на вычет, например, банк или компания на УСН): Покупатель отказывается платить дополнительные 20 рублей. Поставщик идет в суд. Согласно новым правилам КС РФ, суд, чтобы соблюсти баланс интересов, обяжет покупателя доплатить только половину от 20 рублей — то есть 10 рублей.

Важнейшее дополнение: даже если суд взыскал с покупателя только 10 рублей, поставщик обязан уплатить в бюджет полную сумму НДС — 20 рублей (если у него нет налоговых льгот). Это существенно меняет экономику сделки и ложится бременем на продавца. 

    3. Цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом (не являющимся предпринимателем), не может быть изменена в сторону увеличения на сумму НДС. Исключение составляют случаи, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора фактически осуществляет предпринимательскую деятельность.

Для простоты понимания: если вы как обычный гражданин заключили договор на оказание услуг (например, аренды или абонемента в спортзал) на длительный срок, и у поставщика возникла обязанность платить НДС, поставщик не может требовать с вас доплаты. Закон защищает потребителей от таких неожиданных расходов.

    4. Вопрос об увеличении цены в отношениях, связанных с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе (44-ФЗ и 223-ФЗ). Изменение цены допускается только в случаях, прямо предусмотренных законом, и не может производиться в произвольном порядке.

Для простоты понимания: если вы работаете с государством по госконтракту, просто так увеличить цену на сумму НДС нельзя. Нужно смотреть, разрешает ли это специальный закон о госзакупках (обычно такие изменения жестко ограничены).

Заключение

Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П внесло важные коррективы в правоприменительную практику, связанную с оплатой НДС при изменении налогового статуса поставщика. Ранее действовавший принцип, основанный исключительно на толковании условий договора, был дополнен новыми критериями, направленными на обеспечение баланса интересов сторон.

Ключевые выводы для сторон договора:

1. Для покупателя: Ваш налоговый статус и наличие права на вычет теперь имеют решающее значение. Если вы не можете принять НДС к вычету, ваш риск быть обязанным доплатить налог ограничен половиной его суммы (при условии, что вы не согласны менять договор).

2. Для продавца: Вы не можете автоматически требовать всю сумму НДС с любого покупателя. Ваше право требования зависит от возможности покупателя компенсировать налог через бюджет. Взыскание полной суммы возможно только с тех, кто имеет право на вычет. Будьте готовы к тому, что даже при взыскании половины налога с покупателя, всю сумму в бюджет, скорее всего, придется платить вам.

3. Для обеих сторон: Наличие в договоре четкого условия о том, включен НДС в цену или нет, по-прежнему является основой для разрешения спора. При отсутствии такого условия суд будет исходить из того, что налог включен в цену (презумпция «НДС внутри»).

4. Особые категории: Физические лица и участники госзакупок находятся в особом правовом режиме, который защищает их от необоснованного увеличения цены.

Таким образом, разрешение споров об НДС при изменении законодательства перешло от формального толкования договора к более сложному, многофакторному анализу, учитывающему налоговый статус обеих сторон и характер их деятельности.

P.S. Правовое регулирование не стоит на месте. По информации отраслевых изданий и заявлениям Минфина РФ, в настоящее время ведётся работа по подготовке законопроекта о внесении изменений в статью 168 НК РФ. Если закон будет принят в обсуждаемом виде, временное «правило 50/50», установленное КС РФ, может утратить силу.