Налоговые льготы, вычеты для военнослужащих, мобилизованных – участников СВО

19 декабрь 2025, Пятница

Проведение специальной военной операции показывает необходимость предоставления участникам СВО льгот в различных сферах, в том числе в области налогообложения.

Многие участники СВО являются собственниками транспортных средств, за использование которых необходимо уплатить транспортный налог.
Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что транспортный налог (гл. 28 НК РФ) относится к региональным налогам (разд. IX НК РФ).

Законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться льготы по транспортному налогу для участников СВО. Рассмотреть все законы субъектов Российской Федерации не представляется возможным. Укажем лишь на то, что получить информацию о соответствующих законах можно путем обращения в налоговый орган, в законодательный орган субъекта Российской Федерации или на сайте ФНС России в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам"
Мобилизованным лицам на период военной службы продлевается установленный НК РФ срок уплаты налога.

Следовательно, указанные категории граждан пользуются льготами по освобождению от уплаты транспортного налога.

Правительством Российской Федерации во исполнение поручения Совета Безопасности Российской Федерации разработан законопроект, который направлен на обеспечение эффективной деятельности российских Вооруженных Сил в период СВО и в соответствии с которым участникам СВО, ранее лишенным водительского удостоверения, предложили разрешить управлять транспортными средствами. На время военной службы такое право им предлагается вернуть.

Акцентируем внимание также на том, что военных пенсионеров и ветеранов боевых действий не могут полностью освободить от земельного налога.
Так, в письме Федеральной налоговой службы "О рассмотрении обращения" от 29 декабря 2023 г. N БС-2-21/1477@ указано, что налоговая база по земельному налогу уменьшается на кадастровую стоимость 600 квадратных метров площади участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении пенсионеров. Налоговая база уменьшается в отношении одного участка.
НК РФ не предусмотрено полного освобождения от уплаты налога в отношении участков, принадлежащих пенсионерам и ветеранам боевых действий.
При этом муниципалитеты могут устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, полное освобождение от уплаты земельного налога невозможно.

При выплате единовременного денежного поощрения военнослужащим при награждении государственными наградами Российской Федерации в письме ФНС России от 18 января 2024 г. N БС-17-11/П9@ разъяснено, что с учетом позиции Министерства обороны Российской Федерации о возмездном характере единовременного денежного поощрения, выплачиваемого при награждении государственными наградами Российской Федерации, в том числе военнослужащим, проходящим военную службу и участвующим в СВО, положения п. 93 ст. 217 НК РФ в отношении указанного единовременного денежного поощрения не применяются, поскольку награждение государственной наградой Российской Федерации представляет собой высшую форму поощрения гражданина за заслуги перед государством, а единовременное денежное поощрение в этой связи является стимулирующей выплатой за особые достижения при выполнении поставленных задач.
Также ФНС России в письме "О налоге на доходы физических лиц" от 14 августа 2023 г. N СД-4-11/10435@ проинформировала относительно вопросов налогообложения единовременного денежного поощрения при награждении государственными наградами участников СВО.
При награждении медалью "За отвагу" или медалью Жукова в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 765 выплачивается единовременное денежное поощрение.

Таким образом, доходы в виде единовременного денежного поощрения, выплачиваемого при награждении государственными наградами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

Так, на основании п. 79 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В рассматриваемом случае речь идет о выплатах военнослужащим, которые производятся на основании Указа Президента Российской Федерации "О единовременной денежной выплате отдельным категориям военнослужащих" от 30 августа 2021 г. N 502, соответственно, данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 7 сентября 2021 г. N 03-04-07/72529.

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Выплаты, производимые на основании Указа N 502, к объектам обложения страховыми взносами, на наш взгляд, не относятся.

Кроме того, в силу подп. 14 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, таможенных органов Российской Федерации, лицами начальствующего состава органов федеральной фельдъегерской связи, лицами, проходящими службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющими специальные звания полиции, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных войсках, учреждениях и органах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, выплаты, произведенные на основании Указа Президента Российской Федерации "О единовременной денежной выплате отдельным категориям военнослужащих" от 30 августа 2021 г. N 502, не подлежат обложению страховыми взносами и НДФЛ.

Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Материал подготовлен в рамках реализации проекта «Правовая помощь членам семей военнослужащих в Челябинской области» при поддержке губернатора Челябинской области